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省际企业劳动力税费负担估算_基于_税收楔子_李昕_关会娟pdf
发布日期:2019-10-24 17:39   来源:未知   阅读:

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  宏观经济与微观运行 MACRO ECONOMY AND MICRO OPERATION 省际企业劳动力税费负担估算: * 基于“税收楔子” The Estimation of Provincial Enterprises Labor Tax Burden: Based on “Tax Wedge ” 李 昕 关会娟 内容提要 通过引入 税收楔子 对全国及各省份企业劳动力税费负担进行估算 并在此基础上对我国与主要 “ ”, , 发达国家进行横向比较 结果显示 虽然我国企业劳动力税费负担整体矛盾并不突出 但一方面 全国各省份分 。 , , , 化趋势明显 相比而言 东北地区 东部部分省市具有较大的下调空间 另一方面 与发达国家相比 我国社会保 。 , 、 。 , , 障支出中企业社保负担过重 造成了职工收入不高但企业实际用工成本不低的矛盾 阻碍了经济社会发展 应 , , 。 在保证我国社保缴费规模整体不变的情况下 适当下调企业负担 转而增加个人收入 并在此基础上通过提高 , , , 个人社保缴费比重达到收入分配调节目标。 关键词 税收楔子 减税降费 企业负担 政府作为 作者单位 北京师范大学统计学院 北京 100871 Li Xin Guan Huijuan Abstract: In this paper, we estimate tax burden on labor of national and provincial corporate by introducing “tax wedge ” indicator, and make a horizontal comparison of tax burden on labor between China and developed countries. ’ The results show that: China s overall tax burden on labor contradiction is not outstanding; however, on the one hand, differentiation trend is clearly in different provinces. Northeast China and part provinces of the east have a ’ ’ larger space for downward adjustment. On the other hand, China s enterprises overburdened social security expenditure compared with developed countries results in the contradictions of not high workers ’ income but not low business ’ real labor costs, and hinders economic and social development. Ensuring the same overall size of social security contributions, China should reduce enterprises ’ burden appropriately and increase personal income. Based on it, we can adjust income distribution of by increasing the proportion of personal social security contributions. Key words: tax wedge, tax and cost reduction, enterprise burden, government action 现阶段 我国经济步入新常态 从高速增长转为中高速增长 经济 , , , 增速下滑 然而 我国企业所承担的税费负担不降反增 年世界银 。 ,游戏行业终于等来了“开闸放水”, 。 2006 行 中国 城市投资环境调查 报告称 中国企业所承担的税负虽然 《 120 》 , [1] 数量很少 但税费和行政收费较大 根据世界银行 年全球营商环 , 。 《2016 境报告 显示 中国一个企业每年纳税耗时 个工作时 总税负占企 》 , 261 , 业利润总额的 这一比重较 年 上涨了 个百分点 党 67.8% 。 2010 63.8% 4 。 的十八大以来 为企业减负成为推动我国结构转型 支持实体经济发 , 、 该标题为 改革 编辑部改定标题 作者原标题为 从 税收楔子 看我国劳动力 * 《 》 , 《 “ ” 的税费负担》。 年第 期 总第 期 114 2016 5 267 专业眼光看经济 经济眼光看中国 全国百强社科期刊 MACRO ECONOMY AND MICRO OPERATION 宏观经济与微观运行 展 助力社会创业创新的重要杠杆 减税降 因在于在个人所得税累进税率制度下 伴随城 、 。 “ , 费 积极提升企业竞争力不仅是 年中央 镇居民人均劳动报酬上升 劳动有效税收负担 ”、 2016 , 经济工作的重要内容之一 更成为 十三五 时 也不断上升 [3] 探讨了巴西 中 , “ ” 。 Gandullia et al. 、 期中央经济工作的重点 国 印度 印度尼西亚和南非等五个主要新兴经 。 、 、 减税降费 中 减税 具体指营改增以及进 济体的劳动收入税负问题 比较发现 印度 印 “ ” “ ” 。 , 、 一步完善有利于大众创业 万众创新的税收政 度尼西亚和南非 以及中国农村 劳动力 税收 、 ( ) “ [2] 策体系 降费 主要是全面实施清理规范政府 楔子 普遍低于绝大多数 国家 而中国上 。 “ ” ” OECD , 性基金方案及加大收费减免力度 然而 我国企 海 年的 税收楔子 与许多 国家较 。 , 2010 “ ” OECD [4] 业面临的税费负担还包括计入劳动力雇用成本 为接近 高培勇研究认为 当下中国 企业税负 。 , , 的社会保险费 约等于宏观税负 中国新一轮税制改革应适当 。 , 企业社会保险费负担是指在现代社会保险 降低企业税负并适当提升居民个人税负 致力 , 制度中 企业或雇主所承担的为本企业职工统 于将企业基本上 独挑 税负变为由企业和居民 , “ ” [5] 一缴纳的各种社会保险费用的法定责任和义 分担 税负 汪德华等采用计量分解方法对中 “ ” 。 务 在财务上具体表现为企业的一项工资外的 国不同省份间企业税负进行比较 发现各省份 , , 刚性人力成本支出 在现代社会保险制度中 社 企业税负存在显著差异 整体而言 中西部欠发 。 , 。 , 会保险资金主要有三大基本来源 国家税收转 达地区企业的税负相对较低 而云南 贵州等特 : , 、 移支付 参保个人负担以及企业或雇主负担 其 殊省份以及发达地区企业税负则相对较高 [6] 、 。 。 中 最重要的来源就是企业负担部分 主要表现 另一方面 企业社会保险负担偏重会导致 , , , 为社会保障纳税或社会保险缴费等形式 如果 社会总福利水平的无谓减少 不利于劳动力市 。 , 一个企业依法为员工缴纳最低限额的全部社会 场发展 产业结构调整与经济转型升级 、 。 保险金 这笔开支约占企业给员工开出的税前 指出 雇主缴费率高 社会保险缴费 , Thompson , 、 工资的 ① 负担重直接导致单位劳动力成本提高 迫使国 43.3% 。 , 偏高的社会保险缴费比例 造成了职工收 内产品价格上升 造成国家出口商品市场份额 , , [7] 入不高但企业实际用工成本不低的矛盾 的流失 国内产业转移加快等 刘溶沧 马拴友 。 2016 、 。 、 年 月 日 在十二届人大四次会议记者会 认为 只考虑税收而不考虑财政支出时 3 17 , (2002 ) , , 上 李克强总理强调 我国社会保险缴费比例有 对劳动所得征税 包括工薪税和社会保障缴款 , , ( ) 适当调整空间 地方可根据实际情况适当下调 会减弱劳动积极性 扭曲人力资本的有效使用 , , , 缴存比例 让企业减轻一些负担 让职工多拿一 对整个社会就业产生不利影响 武川正吾等 。 , 。 点现金 研究显示 伴随着法定福利费用的上升 。 (2003 ) , , 这里通过引入 税收楔子 对我国企业实际 企业成本不断增加由此出现了削减法定外福 “ ” 劳动力税费负担进行估算 在此基础上探讨我 利 企业裁减人员 劳动雇用机会向国外流失等 , 、 、 国企业社保缴费比例调整空间以及地方下调缴 问题 将会对企业的生产经营活动产生不利影 , 存比例潜力。 响。 [8]Disney & Berger et al. 使用 1970~2005 年 个 国家的跨地区面板数据 实证分析 , 16 OECD 一 文献综述 、 得出劳动所得税与就业存在着负相关关系。 [9][10]曹 相关文献研究显示 过重的企业社会保险 书军等 以我国上市公司为样本对企业劳 , (2009 ) 缴费负担会对宏观经济产生不利影响 一方面 动力雇佣和税负关系实证研究 发现两者之间 。 , , 包含社保缴费的我国劳动力税费负担呈现不断 也确实存在显著负相关关系 刘玉红 研 。 (2016 ) 上涨趋势 郭庆旺 吕冰洋通过测算发现 。 、 , 2000~ 参见 国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的 ① 《 年我国劳动有效税收负担呈上升趋势 原 决定》。 2007 。 年第 期 总第 期 2016 5 267 115 专业眼光看经济 经济眼光看中国 全国百强社科期刊 宏观经济与微观运行 MACRO ECONOMY AND MICRO OPERATION 究指出 税收楔子 不仅会减少雇员实际带回 动力供给与需求曲线之间强制地插入一个 楔 ,“ ” “ 家的工资收入 同时还会增加雇主的劳动力成 子 使得供需均衡点偏移 导致无谓的社会总 , ”, , 本 降低社会就业水平 罗富政等建立省级面板 收益减少 其中 社会福利损失为图一中阴影部 , 。 。 , 数据模型得出劳动力税负对产业结构高级化有 分 面积 政府从雇主和雇员征税的税费 (BDE ) 。 负向影响 认为服务业对劳动力生产要素依赖 收入为图一中矩形 的面积 , ABCD 。 程度相对更高 若劳动力税负增加则不利于我 根据 定义 税收楔子 计算公式如下 , OECD ,“ ” : 国产业结构调整。 [11] 税收楔子= 雇主劳动力成本 雇员可支配工资 二 税收楔子 的界定 - (1) 、“ ” 雇主劳动力成本 其中 雇主的劳动力成本 雇员可支配工 , 根据 定义 税收楔子 即政府利用 = OECD ,“ ” 资 工薪税 社保费雇主缴纳额 社保费雇主代 税收手段占有雇员收入的份额 包含政府的福 + + + , 雇员缴纳额 工资总额 工薪税 雇员可支配工 , 利项目在其中取得的现金收益 体现为雇主实 = + , 资 社会保险费雇员缴纳额 因此税收楔子分 际负担的劳动力成本和雇员实际税后工薪所得 + 。 子 分母可重新写成 之间的差额。 [12] 即使不以税收名义出现的社保 、 : 费用 在 定义中也属于税收范围 起到税 税收楔子= , , OECD 工薪税 社保费雇员缴纳额 社保费雇主缴纳额 收作用 与 纯粹 的税收相比 社保缴费与未来 + + 。 “ ” , 工资总额 社保费雇主缴纳额 + 收益有一定的相关性 但从强制性储蓄角度来 。 (2 ) 讲 社保在很大程度上确实构成了企业的负担 , 。 式 中 工资总额选取城镇非私营单位就 (2 ) , 与其他税收一样 也起到了再分配作用 更接近 , , 业人员工资总额 具体指在报告期内直接支付 纯税 的社会属性 刘玉红 认为 税收 , “ ” 。 (2016 ) ,“ 给本单位全部就业人员的劳动报酬总额 数据 楔子 是政府用直接税收 强制派款等手段直接 , ” 、 来自 中国统计年鉴 工薪税是指个人所得税 《 》; 夺走国内职工收入的比例 能最直观体现国民 , 中对工资薪金所得部分征收的税 中国的个人 的直接税负痛苦程度。 。 所得税以个人取得的各项应税所得为对象征 税收楔子 的存在会造成社会效率无谓损 “ ” ① 收 具体包括 个应税项目 其中 最能体现 , 。 , 11 失 当政府对劳动所得征税 或收费 一方面会 。 ( ), 企业劳动力税收负担的是对工资薪金所得部分 减少雇员实际带回家的工资收入 另一方面也 , 征收的个人所得税 估算的 税收楔子 只针对 , “ ” 增加了雇主的劳动力成本 雇主总劳动力成本 。 个人所得税中的工薪税 数据来源于 中国税务 , 《 与雇员实际税后净得之间的差额 即劳动力收 , 年鉴 根据人力资源与社会保障部定义 社会 》; , 入的 税收楔子 税收楔子 也可认为是在劳 “ ”。 “ ” 保险费雇员 雇主缴纳是指由用人单位及其职 / 工资 工依法参加社会保险并缴纳的职工基本养老保 险费 职工基本医疗保险费 工伤保险费 失业 劳动力供给 、 、 、 ② 保险费和生育保险费 雇员缴纳社保 雇主缴 。 、 B 具体为 工资薪金所得 个体工商户的生产 经 :( ) ;( ) 、 A ① 1 2 “楔子” 营所得 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 ;(3 ) 、 ; E ( ) 劳务报酬所得;( )稿酬所得;( )特许权使用费所 4 5 6 C D 得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财 ;( ) 、 、 ;( ) ;( ) 7 8 9 劳动力需求 产转让所得;(10)偶然所得;(11)经国务院财政部门确 定征税的其他所得。 劳动力 参见人力资源与社会保障部 社会保险费申报缴纳 ② :《 图一 税收楔子 管理规定》。 “ ” 年第 期 总第 期 116 2016 5 267 专业眼光看经济 经济眼光看中国 全国百强社科期刊 MACRO ECONOMY AND MICRO OPERATION 宏观经济与微观运行 纳社保是指五项保险费收入中雇 社保费占比 工薪税占比 税收楔子 员和雇主分别缴纳的费用 鉴于本 120 31% 。 研究目的是企业劳动力税费负担, 100 30% 所以基本养老保险费只包括企业 29% 职工基本养老保险 不包括城乡居 80 , 28% ① 民基本养老保险 基本医疗保险 。 60 27% 费只包括城镇职工基本医疗保险, 26% 40 ② 不包括居民基本医疗保险 人力 。 25% 资源与社会保障部及财政部同时 20 24% 公布社保收入数据 而收入中基金 , 0 23% 收入包括个人缴费收入 集体补助 、 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 收入 政府补贴收入 利息收入 转 、 、 、 图二 税收楔子 及其主要组成部分 “ ” 移收入 上级补助收入 下级上解 、 、 数据来源 根据财政部官方网站数据整理得出 : 。 收入和其他收入 此处研究主要针 , 对企业雇主与雇员的社保缴费情况 不涉及缴 费及城镇职工基本医疗保险费等社保费用数据 , 公布时间所限 这里仅估算 年我国 , 费后基金的营利收入及政府补贴收入等 因此 2004~2014 。 , 企业税收楔子变化情况 对全国企业税收楔子 选取财政部全国社会保险基金收支决算中不含 。 财政补贴收入 利息收入等其他收入的各类保 进行估算的结果如图二所示。 、 整体而言 我国劳动力税费负担呈现先升 险费收入。 , 后降趋势 年 我国企业 税收楔子 。 2004~2010 , “ ” 三 全国及地区企业 税收楔子 估算 、 “ ” 由25.96%上升至30.52% ,随后有所下降。 2013 年我国企业税收楔子回落至 的水平 , 根据公式(2 ),对全国及各省份的企业劳动 26.48% 力 税收楔子 进行估算 其中 根据 国务院关 2014 年微升至26.84% 。 “ ” 。 , 《 从我国企业 税收楔子 与宏观经济景气指 “ ” 于完善企业职工基本养老保险制度的决定 规 》 标 的相关变化可以看出 见图三 下 定 养老保险基金雇工单位缴费比例为 职 ———GDP ( , : 20% , 页 年以前 我国劳动力税费负担并未因 工个人缴费比例为8% ;医疗保险雇工单位缴费 ),2007 , 比例为10% ,个人为2% ;失业保险缴费比例为 宏观经济景气下滑而有所调整。 2007~2010 年, 雇工单位 1.5% ,个人0.5% ;工伤保险雇工单位 我国经济增速下滑与企业税收楔子不断上升形 成了鲜明反差 随着人口红利逐渐消失 我国潜 缴费费率为 个人不缴费 生育保险 。 , 0.5%~2% , ; 在富余劳动力规模逐渐下降 城镇人均可支配 雇工单位缴费比例为 个人不缴费 取下 , 0.8% , 。 收入不断上涨 导致这一时期我国劳动力税费 限并将各项缴费比例加总可得 我国雇工单位 , , 负担日益加重 年以后 税收楔子 反映 社会保障费缴存比例为32.8% , 个人缴存比例 。 2011 ,“ ” 为 比值大约为 因此 这里将全国的 10.5%, 3∶1。 , 由于这里主要研究企业劳动力税费负担 因此不考虑 ① , 社会保险费合计数据按 在雇员和雇主之间 1∶3 由个人缴费为主的城乡居民养老保险。 进行分摊 式 可改进为式 。 (2 ) (3 ): 由于这里主要研究企业劳动力税费负担 因此不考虑 ② , 税收楔子= 不属于城镇职工基本医疗保险制度覆盖范围的中小学 工薪税 社会保险费总额 阶段的学生 包括职业高中 中专 技校学生 少年儿童 + ( 、 、 )、 城镇非私营单位就业人员工资总额+0.75×社会保险费总额 和其他非从业城镇居民参加的城镇居民基本医疗保险。 (3 ) 参见 国务院关于开展城镇居民基本医疗保险试点的指 《 受制于财政部有关企业职工基本养老保险 导意见》。 年第 期 总第 期 2016 5 267 117 专业眼光看经济 经济眼光看中国 全国百强社科期刊 宏观经济与微观运行 MACRO ECONOMY AND MICRO OPERATION ② 纳税优惠政策 年金参保者不但可享 16% 31% 。 受递延纳税的好处 还会在一定程度上 30% , 14% 降低相当一部分参保者的个人所得税 29% 税负 此项政策出台后 可能会造成 12% 。 , 28% 年社会养老保险基金收入增加 个 2014 、 10% 27% 人所得税下降 但个人所得税累进税率 。 26% 8% 制度又会同时使得个人所得税增加 因 。 25% 此 当导致个人所得税增加的正向效应 增速 左轴 税收楔子 , 6% GDP ( ) 24% 大于下降的负向效应时 综合效应就会 , 4% 23% 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 使其呈上升趋势。 地区税收楔子方面 由于各地可根 图三 税收楔子 与 增速 , “ ” GDP 数据来源 增速来自国家统计局 税收楔子 为作者估算 据本地实际情况具体调整养老金缴费 : ,“ ” 。 GDP 比例 我国各省份劳动力税费负担并不 , 40 一致 因此 在讨论各地下调社保费用 。 , 35 缴存比例让企业减轻负担的具体政策 30 操作空间时 需要对各省份企业税收楔 , 25 子进行分别估算。 20 与全国税收楔子估算不同 对各省 。 15 份数据进行处理的时候 使用了社保基 , 金替代社保费用 根据定义 估算税收 10 标准口径 宽口径 。 , 5 楔子应该选取不含政府各种转移支付 与利息收入的保费数据 而非社保基金 0 , 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 数据 然而 由于省级社会保险费数据 。 , 图四 两种统计口径下的全国 税收楔子 比较 “ ” 在各省份统计年鉴中未进行报告 且无 , 数据来源: 数据库。 Wind 法根据各省份财政年鉴对社保费利息 的我国劳动力税费负担有所下降 主要得益于 , 收益及政府转移部分进行核算 因此无法在现 , 我国工薪所得税减除费用标准调整影响。 2011 有各省份社保基金数据基础上估算得到初始社 年 月 日第十一届全国人民代表大会常务 6 30 保缴费信息 因此 这里选取各省份社保基金数 。 , 委员会第二十一次会议通过的 关于修改 中华 《 〈 据近似替代各省份社保缴费数据 显然 前者较 。 , 人民共和国个人所得税法 的决定 将我国个人 〉 》 后者统计口径更大 然而 若将社保缴费估算的 。 , 所得税工薪所得减除费用标准由原来的 2000 税收楔子视为标准口径结果 社保基金估算的 , 元 月提高到 元 月 于 年 月 日起 / 3500 / ( 2011 9 1 税收楔子视为宽口径结果 比较后发现 两 。 , 开始实施 纳税人纳税负担普遍减轻 工薪收 ), , 种不同口径估算的税收楔子变化趋势一致 见 ( 入者的纳税面由原来的约 下降到约 , 28% 7.7% 图四)。 纳税人数由约 万人减至约 万人 调 8400 2400 。 转引自全国人大个税法修正案草案 行政强制法草案 ① 、 整后大约有6000 万人免于缴纳个人所得税。 ① 发布会 财政部税政司原副司长王建凡答记者问文字 , 个人所得税收入增速回落导致我国劳动力税费 实录。 负担的下降 年 我国税收楔子有所上涨 。 2014 , , 我国养老保险体系主要包括基本养老保险 补充养老 ② 、 一种可能的解释是自 年 月 日起 我国 , 2014 1 1 保险和个人储蓄性养老保险三个层次 其中 补充养老 。 , 开始实施企业年金 职业年金个人所得税递延 保险包括企业年金和职业年金 、 。 年第 期 总第 期 118 2016 5 267 专业眼光看经济 经济眼光看中国 全国百强社科期刊 MACRO ECONOMY AND MICRO OPERATION 宏观经济与微观运行 表 各省企业税收楔子估算 宽口径 1 ( ) 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 辽宁 37.9 39.4 41.3 42.6 43.7 45.4 45.3 44.9 44.5 44.5 41.7 43.4 黑龙江 28.6 31.0 33.7 36.5 36.5 39.5 41.7 40.4 41.3 40.8 41.6 43.2 四川 29.6 30.0 32.2 35.4 37.5 40.2 43.7 44.3 46.9 43.4 37.7 40.3 上海 52.5 56.3 57.8 56.8 54.5 56.4 50.7 51.5 46.0 46.0 41.6 40.0 河北 29.0 30.6 32.6 33.6 35.4 37.0 37.6 38.7 38.0 36.2 36.1 36.1 宁夏 24.2 25.5 25.6 26.9 27.6 31.5 31.0 38.1 41.6 34.4 35.4 36.1 吉林 29.2 33.6 37.3 35.7 38.1 38.8 39.7 39.1 40.2 38.3 34.8 35.9 重庆 26.1 28.9 30.7 31.4 33.3 36.7 41.0 37.1 35.0 38.9 36.1 35.8 内蒙古 24.8 26.0 27.1 30.1 31.3 33.5 33.6 35.5 36.7 35.8 34.1 35.3 天津 32.2 34.0 37.1 38.4 39.8 39.7 37.5 37.5 32.8 32.2 31.7 35.0 青海 27.0 30.6 34.6 34.6 35.6 35.3 34.7 34.5 34.9 32.2 32.1 34.7 海南 32.1 33.3 32.6 35.6 36.5 39.8 41.1 37.1 43.3 38.8 35.2 34.6 新疆 28.2 30.7 31.7 33.9 35.3 37.2 36.4 38.3 36.9 34.6 33.9 34.6 山西 25.4 25.5 26.9 29.4 31.4 33.1 33.4 33.9 34.3 33.5 33.9 34.2 湖南 30.6 32.4 32.3 33.2 33.4 35.1 34.1 33.1 32.6 31.6 32.3 33.0 浙江 33.1 30.1 28.5 28.3 28.5 29.2 26.3 26.7 28.5 30.5 30.0 32.9 山东 29.4 29.7 28.4 30.0 32.3 33.3 33.5 33.4 34.0 32.8 29.0 32.1 北京 27.8 28.7 30.0 30.4 31.8 31.1 28.7 30.0 30.4 30.4 31.3 31.8 湖北 26.0 28.3 30.7 31.9 34.5 38.8 35.7 33.9 36.7 34.6 31.9 31.7 安徽 25.7 26.9 28.9 31.2 32.4 34.7 33.2 32.4 33.0 31.2 29.4 29.9 广西 23.7 24.7 25.1

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